2010-05-12 11:09:46

俱乐部会员提出如下问题:
请教进料加工企业税负计算公式？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的通知
国税发〔1994〕31号
二十一、出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”（格式见附件四），报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。
进料加工复出口货物按下列公式计算退税：
出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额
销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关已对进口料件的实征增值税税款
外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式加工货物销售给非外商投资企业出口的，不实行上述办法，须按照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口退税的有关规定办理退税。

1、工厂自己进口，自己生产的计算方式：
应退税额=出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵减税额
销售进口料件的应抵减税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关实征的增值税税额
2、进口料件采用委托加工方式
外贸企业委托生产企业加工并收回复出口的货物，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的金额，按复出口货物适用的退税率计算加工费应退税额。
委托加工复出口货物应退税额的计算公式为：
应退税额=增值税专用发票上注明的加工费金额×复出口货物适用退税率
3、 出口企业未按规定办理进料加工贸易免税证明的，相应的复出口货物不得申请办理退税，按“离岸价×外汇人民币牌价×征税率”计算补税。

出口退税的账务处理：

第一个分录根据当期免抵退不得免征和抵扣税额借：主营业务成本
贷：应缴税费-增值税（进项转出）
第二个分录根据当前免抵税额借：应缴税费-增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应缴税费-应缴增值税-出口退税
第三个分录根据当期应退税额作借：其他应收款-应收补贴款
贷：应缴税费-应缴增值税（出口退税）

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