2010-04-04 09:59:02

俱乐部会员提出如下问题:
老师您好：

我单位是一个贸易公司，有进出口经营权，出口货物能办理退税，最近我公司从国外购进一批货物，进口时交了关税及进口增值税，这批货物进口以后，我们委托国内厂家进行加工，我们支付加工费用，加工费厂家给我们开具增值税专用发票。这批货物加工后直接出口外国，请问老师：

第一、这样业务能否办理出口退税，如果可以的话，都能退那些税，也就是说海关增值税及加工费的增值税有专用发票，货物进口时是外商开具的发票，可以依据外商发票办理出口退税吗？

第二、如果这样不能办理退税，我们可以走来料加工复出口业务吗，如果做这样的业务，都需要哪些手续，税怎么交纳，帐务怎么处理。


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

一.可以办理退税.只能退增值税.可以依据外商发票和进口环节增值税完税凭证办理出口退税.
根据进料来源的不同，可以分成两种方式，即一般贸易和进料加工贸易方式出口，下面分别介绍退税的计算：

1. 生产企业以一般贸易方式出口货物的
（1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期不予免征和抵扣税额）—上期留抵的进项税额
（2）当期不予免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率—退税率）
（3）当期应退税额的确定
如当期应纳税额≥0，则当期应退税额=0；
如当期应纳税额﹤0，且当期应纳税额的绝对值﹤当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则当期应退税额=当期应纳税额的绝对值；当期免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率—当期应退税额；
如当期应纳税额﹤0，且当期应纳税额的绝对值≥当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则当期应退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率；当期免抵税额=0。
（4）结转下期继续抵扣的进项税额=当期应纳税额的绝对值—当期应退税额

2.生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加复出口货物的

（1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期不予免征和抵扣的税额）—上期末留抵的进项税额
当期不予免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率—退税率）—当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格×（征税率—退税率）

（2）当期应退税额的确定
如当期应纳税额≥0，则当期应退税额=0；
如当期应纳税额﹤0，且当期应纳税额的绝对值﹤（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价—当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格）×退税率，则当期应退税额=当期应纳税额的绝对值；当期免抵税额=（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价—当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格）×退税率—当期应退税额；
如当期应纳税额﹤0，且当期应纳税额的绝对值≥当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率—当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格×退税率，则当期应退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率—当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格×退税率；当期免抵税额=0。

（3）结转下期继续抵扣的进项税额=当期应纳税额的绝对值—当期应退税额

二.来料加工享受免税但不退税政策
出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，向主管国税机关申请办理《来料加工免税证明》，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收入应与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。

A、合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款（工缴费部分）
贷：产品销售收入——来料加工

B、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴款，作如下会计分录：
借：应收外汇账款（工缴费部分）
应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）
贷：产品销售收入——来料加工（原辅料款及加工费）

C、外商投资企业转加工收回复出口

销售处理与A或B一致，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种情况。

a. 不作价。在发出加工时作如下会计分录：
借：拨出来料——加工厂名——来料名（只核算数量）
贷：外商来料——国外客户名——来料名（只核算数量）
凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：
借：代管物资——国外客户名——加工成品名称（只核算数量）
贷：拨出来料——加工厂名——来料名（核算原料规定耗用数量）
b.作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：
借：应收账款——来料加工厂
贷：原材料——国外客户名——来料名称
加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：
借：库存商品——国外客户名——加工成品名
贷：应收账款——来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）
应付账款——来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）

D、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：
借：产品销售成本——来料加工
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

专家补充回复
专家回复	进料加工不予退税。