2026-01-06 15:24:51

提出如下问题:
公司业务范围包括研发、生产、销售，公司与客户签订合同，合同约定为客户提供设计方案、分析报告，以及3套样品，但合同为总价包干，根据新增值税的规定，关于设计、分析、样品如何缴纳增值税，适用税率多少？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

该总价包干合同中，设计方案、分析报告属于现代服务中的专业技术服务，一般纳税人适用 6% 税率；3 套样品属于销售货物，一般纳税人适用 13% 税率国家税务总局吉林省税务局。核心处理规则是：若能分别核算不同项目销售额，按各自税率计税；未分别核算则从高适用 13% 税率，此判定依据增值税 “兼营” 规则，而非混合销售。小规模纳税人则统一适用 3% 征收率（特殊优惠期除外）。以下是具体说明与操作要点：
一、核心政策依据与税率适用

设计方案（现代服务 — 专业技术服务）分析报告 现代服务（ 鉴证咨询服务 / 专业技术服务）一般纳税人税率6%，小规模纳税人税率为3%

样品销售货物一般纳税人税率13%，小规模纳税人税率为3%

二、兼营与混合销售的判定及处理
判定标准：该合同包含设计、分析（服务）与样品（货物）三项独立业务，无紧密从属关系，属于兼营行为，而非混合销售（一项行为同时含货物与服务）。
税务处理规则：
分别核算不同项目销售额：按各自适用税率计税（设计 / 分析 6%，样品 13%）。
未分别核算：从高适用 13% 税率计征全部销售额。

三、总价包干合同的实操要点
合同与核算拆分
合同中明确拆分设计费、分析费、样品费金额，注明各自税率与价税分离方式。
财务上按不同税目分别设置收入明细科目，准确归集对应成本与进项税额，留存核算证据备查。
发票开具
按拆分金额分别开具对应税目发票：设计 / 分析开 “设计服务”“鉴证咨询服务”，税率 6%；样品开 “货物销售”，税率 13%。
若无法拆分，需按 13% 税率开具全部发票，避免税务风险。
政策依据引用
依据《增值税法》第十条、财税〔2016〕36 号附件 1 第三十九条，兼营应分别核算，未分别核算从高适用税率国家税务总局吉林省税务局。
四、合规建议
修订合同，增加价格拆分条款，明确各项目不含税价、税额、税率，避免后续争议。
建立清晰的会计核算体系，分别记录不同业务的收入、成本、进项税额，确保数据可追溯。
留存合同、报价单、成本归集表等资料，以备税务机关核查。
五、会计分录示例（一般纳税人，假设设计费 100 万、分析费 50 万、样品费 30 万，均为不含税价）
确认收入
借：应收账款 194.3 万
贷：主营业务收入 — 设计服务 100 万
贷：主营业务收入 — 分析服务 50 万
贷：主营业务收入 — 样品销售 30 万
贷：应交税费 — 应交增值税（销项税额）14.3 万（100×6%+50×6%+30×13%）
结转成本（略，按对应业务归集成本）

专家补充回复