2023-03-16 12:31:53

提出如下问题:
施工方向发包方支付质保金6.8万，在缺陷责任期内，发生质量缺陷，施工方未履行维修义务，发包方扣除全部质保金6.8万，发包方扣除施工方质保金的账务处理怎么做


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

对于扣除一部分质保金，增值税方面涉及到开票不同有两种情况。
1.后开具发票
根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第四条的规定，纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
因此，施工方的增值税处理：
（1）工程价款结算时，未开具发票的，质保金的纳税义务尚未发生，不需要申报纳税。
（2）未发生质量缺陷，承包人如期收到质保金的当天，增值税纳税义务发生，可向承包人开具发票。
（3）发生质量缺陷，承包人承担维修责任的，或未承担维修责任被发包人扣除全部或部分质保金的，承包人应就质保金全额发生纳税义务，可向承包人开具发票。
（4）发生质量缺陷，承包人未承担维修责任，被发包人扣除全部质保金的，承包人应就质保金全额发生纳税义务，可向承包人开具发票；超额索赔部分，发包人未发生应税行为，不应向承包人开具发票。

1.先开具发票的
（1）工程结算时，扣除质保金：
借：银行存款/合同资产—质保金等
贷：合同结算-价款结算
合同负债-质保金（可变对价）
应交税费-应交增值税（销项税额）
（2）质保期内发生保修支出：
借：销售费用
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）质保期内，预估收款的可能性增加的：
借：合同负债-质保金（可变对价）
贷：主营业务收入
预估收款可能性降低的，做相反分录，直至将“合同负债-质保金（可变对价）”冲减为0为止。
（4）质保到期：
借：银行存款/应收账款
贷：合同资产-质保金
同时，将“合同负债-质保金（可变对价）”余额冲平：
借：合同负债-质保金（可变对价）
贷：主营业务收入
2.后开具发票的发票
后开具发票的，在会计核算时，只是对于质保金部分的增值税确认需要先计入“应交税费-待转销项税额”；在质保金到期时按照实际收款金额，重新计算并转入“应交税费-应交增值税（销项税额）”。

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