2014-06-09 12:54:13

提出如下问题:
我公司为国有物流企业，政府因市政建设部分征用企业土地及地上建筑物等资产，给予了货币补偿。企业又重新选址（原企业内）建设了被拆除的库房、办公楼，请问如何确定收益，涉及哪些税，如何计算、缴纳？谢谢！


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

1、政策性搬迁税收政策：
《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》
国税函〔2008〕277号
　　纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。

国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告
国家税务总局公告【2012】第40号

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》
（国发[1993]138号）
第八条 有下列情形之一的，免征土地增值税：
(二)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。

2、会计处理：
《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（中华会计网站）
财会[2009]8号
　　四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？
　　答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
　　企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。

《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》
财企[2005]123号
国务院各部委、各直属机构，各中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局：
　　据一些地方和企业反映，企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款，其有关财务处理规定不明确，不便执行。为此，现就有关企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理问题通知如下：
　　一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。
　　二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下情况进行处理：
　　(一)因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；
　　(二)机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；
　　(三)企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；
　　(四)用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。
　　三、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。
　　企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。
　　四、本通知自下发之日起施行。

专家补充回复
专家回复	谢谢。