2012-03-21 17:31:03

提出如下问题:
您好：请问进料加工复出口业务，从会计核算和税务处理上是怎样的流程？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

一般贸易方式进口时需要按规定征收进口环节关税、增值税，账务处理如下（销售过程账务处理略）：

　　借：原材料（含进口环节关税，假定为10%） 110

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 18.7

　　　　贷：应付账款 100

　　　　　　银行存款 28.7

　　免税申报时：

　　借：主营业务成本 6　 (150×(17%－13%))

　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税转出） 6

　　退税申报时：

　　期末留抵税额=1.7－(18.7+10-6)=21

　　免抵退税额=150*13%=19.5

　　借：应收账款——应收出口退税 19.5

　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 19.5

　　二、进料加工方式进口，需要做手册备案，假定免征进口环节增值税、关税

　　借：原材料 100

　　　　贷：应付账款 100

　　免税申报时，计算不得免征和抵扣税额在实务中需要海关根据分配率来计算，假定是3万：

　　借：主营业务成本 3

　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税转出） 3

　　退税申报时

　　期末留抵税额=1.7-(10-3)=5.3

　　免抵退税额=(150-100)×13%=6.5

　　借：应收账款——应收出口退税 5.3

　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 1.2

　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 6.5

　　第一种方式增加了企业现金流的负担，如果关税税率高则更明显。第二种方式对企业管理要求较高，手册及保税料件海关都是要监管的。

专家补充回复