2010-09-19 09:36:30

俱乐部会员提出如下问题:
专家您好：我是一般纳税人，农副产品进出口企业，请问出口退税是退增值税还是进项税，退税后账务如何处理呢？谢谢！


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

退税实质是退的进项税额。
全部原料来自于国内的情况下的免抵退税计算步骤：

第一步：剔税。即当期不得抵扣的进项税额，也可理解为进项税额的转出。

剔税＝出口货物离岸价×外汇牌价×（征税率一退税率）

第二步：抵税。即当期应纳的税额。

抵税＝内销销项税额－（进项税额－剔税）－上期留抵税额

第三步：尺度。即当期可退的免抵退税最高标准。

尺度＝离岸价×退税率

第四步：比较（应退税）。即第二步与第三步比较，较小者为应退税额。

第五步：倒挤。即计算免抵税或留抵下期税额。

下面举例具体说明：

例如１、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%，2005年4月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、抵、退税额；应退税额；免抵税额或留抵下期税额。

解：第一步：剔税。

当期免抵退税不得抵扣税额＝200×(17%-13%)＝8(万元)

第二步：抵税。

当期应纳税额＝内销货物销项-（外购准予抵扣进项-剔税）-上期留抵税额

　　　　　 ＝17-（34-8）-3＝-12（万元）

　　第三步：尺度。

出口货物免抵退税额＝出口离岸价×退税率

　　　　　　　　　＝200×13%＝26(万元)

　　第四步：比较计算应退税额。

26>12所以应退税＝12万元

　　第五步：倒挤计算免抵税额。

26-12=14(万元)

所以当期免抵税额为14万元。

出口退税的账务处理：

第一个分录根据当期免抵退不得免征和抵扣税额借：主营业务成本
贷：应缴税费-增值税（进项转出）
第二个分录根据当前免抵税额借：应缴税费-增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应缴税费-应缴增值税-出口退税
第三个分录根据当期应退税额作借：其他应收款-应收补贴款
贷：应缴税费-应缴增值税（出口退税）

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