2026-03-16 14:34:16

提出如下问题:
老师好，公司拟在境外聘部分外国人做公司产品的推广和销售工作，每月会给一部分固定前期费用，支付给境外员工的这部分费用，在支付时需要代扣代缴哪些税种，相关法律条文是哪些


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

一、个人所得税 (IIT)
判断标准：劳务发生地原则
对于非居民个人（即在中国境内无住所且一个纳税年度内居住不满183天的外籍个人），其纳税义务主要取决于所得是否“来源于中国境内”。
情形A：完全在境外工作（免税）
如果该外籍员工从未进入中国境内，且其提供的推广、销售服务完全发生在境外（例如在境外向境外客户推广，或通过境外网络面向全球/境外市场推广），即使款项由中国境内公司支付，该笔所得也不属于来源于中国境内的所得。
结论：无需代扣代缴个人所得税。
法律依据：
《中华人民共和国个人所得税法》第一条：非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三条：下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：……（二）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得。
反向推导：若劳务不在中国境内提供，则不属于境内所得，不征税。
情形B：涉及境内工作或入境（征税）
如果该外籍员工需要入境中国参加会议、培训，或者其推广销售的对象主要是中国境内的市场/客户，那么这部分所得被视为来源于中国境内。
税目：
若签订的是劳动合同，存在雇佣关系：按“工资、薪金所得”预扣预缴。
若签订的是劳务/服务合同，属于独立劳务：按“劳务报酬所得”预扣预缴。
税率：
非居民个人的工资薪金、劳务报酬，适用月度税率表（3%-45%超额累进税率）。
劳务报酬收入额 = 收入 × (1 - 20%)。
法律依据：同上，《个人所得税法》及其实施条例。
二、增值税 (VAT) —— 2026年新规重点
判断标准：服务接受方在境内 + 服务是否在境内发生
自2026年1月1日起，《中华人民共和国增值税法》正式施行，明确了境内单位作为扣缴义务人的责任。
情形A：完全在境外消费/发生的服务（不征税）
根据规定，境外单位或个人向境内单位销售完全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务，不征收增值税。
结论：无需代扣代缴增值税。
法律依据：
《中华人民共和国增值税法》第一条、第二条：在中华人民共和国境内销售服务、无形资产、不动产的单位和个人，为增值税纳税人。
《中华人民共和国增值税法实施条例》（或相关过渡政策延续）：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务。
情形B：服务在境内发生或针对境内市场（征税）
如果该推广销售服务被认定为是在中国境内发生的（例如人员在境内履职，或服务对象是境内消费者），则属于境内应税行为。由于境外个人在境内通常没有经营机构，境内支付方（贵公司）必须履行代扣代缴义务。
税率：现代服务业（推广、咨询、销售代理等）通常为 6%。
计算公式：应扣缴增值税 = 支付金额 ÷ (1 + 6%) × 6%。
法律依据：
《中华人民共和国增值税法》第三十五条（2026年新规核心）：“自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。” 以及关于境外单位/个人在境内无经营机构时，购买方为扣缴义务人的规定。
《财政部 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第十三条（关于境内服务的界定原则在新法下依然适用）：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务。
三、城市维护建设税及附加
政策现状：自2021年9月1日起，对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产代扣代缴的增值税，不作为城市维护建设税的计税依据。
结论：即使需要代扣代缴增值税，也不需要代扣代缴城建税、教育费附加和地方教育附加。
法律依据：《中华人民共和国城市维护建设税法》第三条。

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